税务执法资格考试法律基础知识-第四章税务行政处罚 

概念:行政处罚是对违法者的一种惩罚,是指具有行政处罚权的行政主体对违反法律规范的相对人,依法给予法律制裁的具体行政行为税务行政处罚必须由法律、法规和规章设定税务行政处罚必须由税务行政主体在其职权范围内实施(县级以上税务局(分局)、税务所、省级以下税务局稽查局)实施税务行政处罚必须有法定依据税务行政处罚必须按照法定程序实施处罚公正、公开原则过罚相当原则原则税务行政处罚必须与违法者的税收违法行为的情节相适应处罚只是手段,通过行政处罚纠正税收违法行为,教育公民自觉遵守税法才是真正目的。实施税务行政处罚,要树立以教育为目的的理念处罚与教育相结合原则要求:1不得逾越税务机关的主管权限实施行政处罚(吊销营业执照不是税务机关的职权);2不得逾越法律的特别授权规定实施行政处罚(税务所有权实施2000元以下罚款的行政处罚);3不得逾越管辖权实施行政处罚处罚法定原则1法无明文规定不得处罚;2实施处罚应严格遵循法的规定来实施,不能逾越法的规定实施处罚概念和种类在处罚实施中要体现教育的目的(存在需要行政相对人改正事项的,要责令当事人限时改正;对情节轻微的违法行为不一定都要实施处罚)监督、制约原则1税务机关内部的制约监督;2其他国家机关的监督;3司法监督;4社会监督行政处罚的种类:警告;罚款;没收违法所得、没收非法财物;责令停产停业;暂扣或者吊销许可证、暂扣或吊销执照;行政拘留;法律、行政法规规定的其他行政处罚申诫罚:警告、通报批评等申诫罚、财产法、行为罚、人身自由罚财产罚:罚款、没收违法所得、没收非法财物等行为罚:责令停产停业、暂扣或吊销许可证照等人身自由罚:行政拘留罚款(最常见,财产罚)种类和设定税务行政处罚没收违法所得和没收非法财物(主要针对发票违法行为)停止出口退税权(主要针对有骗取国家出口退税款行为的纳税人)全国人大常委会制定《税收征管法》,最主要设定文件国务院制定《税收征管法实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》、《税务登记管理办法》设定国家税务总局可以通过制定规章的形式设定警告和罚款的行政处罚国家税务总局、省自治区直辖市计划单列市税务局及以下税务机关制定的其他税收规范性文件,不得设定税务行政处罚行政处罚的主体:行政机关(县以上具有行政处罚职能的行政机关)+法律法规授权的组织主体税务行政处罚的主体:各级税务局、税务分局、税务所、省以下税务局的稽查局罚款额在2000元以下的,可以由税务所决定税务机关实施行政处罚时,应告知被处罚人作出行政处罚决定的事实、理由、依据处罚相对人有权知道违法行为、违反的法律法规规章、依据条款、应给予的行政处罚和当事人应享有的权利主体和处罚相对人知情权实施税务检查时,税务干部应告知相对人自己的身份,出示自己的检查证在询问纳税人和相关人员时,应告知被询问人有关的权力和义务在对相对人的银行存款实施冻结时,应将冻结的决定和实施情况告知存款人陈述权和申辩权处罚相对人及其权利申请听证权行政相对人享有陈述权和申辩权,并不等同于行政机关要受制于其陈述和申辩税务机关对处罚相对人的罚款金额,个人(包括个体工商户)达到2000元以上,法人或其他组织达到1w元以上,处罚相对人都可以依法要求税务机关举行听证实施税务行政处罚时,如果不给被处罚人出具合法的罚款收据,被处罚人有权拒绝接受处罚拒绝不正当的检查和处罚权其他法定权利税务机关派出的人员进行税务检查时,未出示税务检查证和税务检查通知书的,被检查人有权拒绝检查回避申请权、提供证据的权利、检举控告权等税务行政处罚的地域管辖通常是由本辖区的主管税务机关管辖地域管辖和级别管辖不同级别的税务机关在税务行政处罚中的级别划分,以国家税务总局和各地税务机关的级别职能划分为准税务行政处罚罚款额在2000元以下的,可以由税务所决定。对同一违法行为,两个或两个以上的机关都有处罚管辖权的,称为共同管辖管辖共同管辖一般由相关的行政机关协商或按惯例解决,或按“谁先查处谁处罚”原则两个以上行政机关对行政处罚的管辖问题发生争议或因特殊情况无法行使管辖权时,由共同的上级机关指定某个税务机关行使管辖权,称为指定管辖税务机关发现自己对查处的案件没有管辖权时,应及时将案件移送有管辖权的税务机关实施查处共同管辖和指定管辖第四章:税务行政处罚移送管辖发生管辖争议时,经协商或指定其他税务机关管辖的,应及时将案件移送有管辖权的税务机关一事不再罚:对税务行政相对人同一个违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚不予处罚:1未满14周岁的未成年人;2精神病人在不能辨认或不能控制自己行为时;3相对人违法行为情节轻微并及时纠正,没有造成危害后果避免重复处罚减轻处罚和不予行政处罚问题几个问题从轻或减轻处罚:1主动消除或减轻违法行为危害后果的;2受他人胁迫有违法行为的;3配合行政机关查处违法行为有立功表现的;4已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的;5其他依法从轻或减轻行政处罚的实施税务行政处罚时效对于违反税收法律、行政法规的税收违法行为,追溯时效5年其他税收违法行为,2年合法裁量、合理裁量、公正裁量、程序正当、公开透明行政裁量权完善告知制度、回避制度、陈述申辩和听证制度、说明理由制度、重大处罚事项会议制度、重大处罚事项备案制度条件:1违法事实确凿;2有法定依据仅限于数额较小的罚款或警告。仅适用对公民(包括个体工商户)处以50元以下,对法人或其他组织处以1000元以下罚款简易程序顺序和要求:1向当事人表明身份,并出示税务检查证;2告知当事人的违法事实、理由和依据、享有的陈述权申辩权等权利。可以口头告知,也可以格式文书告知。口头告知应记录。3听取当事人的陈述、申辩。4填写税务行政处罚决定书5当场送达决定书,由行政相对人签收6决定报所属税务机关备案1立案;2调查(检查);3告知;4当事人陈述申辩和税务机关的复核;5审理;6作出决定基本程序一般程序1提出听证申请:作出处罚决定前,应当在税务行政处罚事项告知书中,告知当事人违法事实、证据、法律依据、和拟给予的处罚,并告知有申请举行听证的权力。要求听证的当事人,应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向税务机关书面提出听证要求。(标准:对公民作出2000元以上或对法人或其他组织作出1w元以上的罚款)2确定听证主持人、听证时间并通知当事人。税务机关应在当事人提出听证要求后的15日内举行听证。并在举行听证的7日前,将举行听证的时间、地点、主持人的情况等书面通知当事人。听证主持人由行政机关负责人指定,由非本案调查人员担任。4举行听证会5移交听证材料省以下各级税务局设立重大税务案件审理委员会。审理委员会由主任、副主任、成员单位组成,实行主任负责制。主任由税务局局长担任。收到提请审理的案件材料后,应在5日内进行审核。应自批准受理之日起30日内作出审理决定。不能作出的,延长期限最多不超过15日。1当事人通过银行和其他金融机构自动缴纳罚款2当期收缴罚款。①执法人员对当事人按简易程序当场作出处罚决定,并依法给予20元以下罚款的或不当场收缴罚款事后难以执行的;②在边远、水上、交通不便地区,税务机关及其执行人员作出罚款决定后,当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难,经当事人提出当场收缴要求的。执法人员当场收缴罚款的,必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据,并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或其他金融机构。3强制执行。①由作出处罚决定的税务机关采取措施强制,主要适用于处罚相对人到期不履行处罚决定,又不申请复议,也不提起行政诉讼的案件。②申请人民法院强制执行。是否是税收违法行为责任主体认定税收违法行为人是否存在主观过错是否存在违反税法规定、给国家造成损害的情形是否属于税法中规定的应予行政处罚的情形违反税务登记管理制度的行为听证程序重大税务案件审理执行方式税收违法行为及其法律责任违反日常税收管理的违法行为违反账簿、凭证管理制度的行为违反发票管理制度的行为违反纳税申报制度的行为主要的税收违法行为及其法律责任违反税务检查制度的行为采取欺骗、隐瞒手段逃避缴纳税款,即偷税或逃税妨碍税款征收违法行为采取转移或隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款以假报出口或其他欺骗手段,骗取国家出口退税款以暴力、威胁方法拒不缴纳税款抗税等


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