税务执法资格考试法律基础知识-第五章税务行政强制和相关税收保障措施 

概念:行政强制,是指法定的行政强制主体为维持公共秩序或为履行已经生效的行政决定,而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为具有行政性具有服从性具有物理性具有依附性发生在行政管理领域,是为了实现行政管理目的,主要有行政机关依照行政程序作出的具体行政行为。是典型的行政机关单方行为,有行政机关依法单方面决定实施,无需征得当事人的同意或认可。直接作用于当事人的人身、财产,具有限制人身自由或改变财产物理状态效果总是为其他具体行政行为的实施或实现服务概念和特征特征原则上由法律设定,尚未制定法律或法律规定特定事项由行政法规规定的,才能由行政法规设定。没有制定法律行政法规且属于地方性事务的,才可由地方性法规设定。合法性原则行政强制由行政机关实施,特殊情况下可由法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织实施;行政强制不得委托实施。行政强制的设定和实施应当适当。采用非强制手段可以达到行政管理目的的,不得设定和实施行政强制。设定行政强制应当合理、适当。行政强制的设定需要在保障行政效率和保护公民权力之间寻求平衡。行政管理既不能过于依赖行政强制,以免不必要的行政强制侵害公民权利;也不能一味排斥行政强制,影响公共秩序的正常运行。合理性原则原则实施行政强制应当合理、适当。①违法行为情节显著轻微或者没有明显社会危害的,可以不采取行政强制措施。②当事人不履行行政决定时,应当优先采用非强制手段。③强制执行前,应当先行催告,促使当事人自动履行义务。④查封、扣押、冻结的财物价值应当适当。查封扣押措施只能针对涉案的场所、设施或财物;不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品;冻结存款、汇款的数额应与违法行为涉及的金额相当。当事人对行政机关实施行政强制,享有陈述权、申辩权;有权依法申请行政复议或提起行政诉讼;因行政机关或人民法院违法实施行政强制受到损害的,有权依法要求赔偿。权利保障原则实施行政强制时,仍需要听取当事人的陈述和申辩,当事人提出的事实、理由或证据成立的,行政机关应当采纳。当事人对行政机关实施的行政强制行为享有独立的救济权。是指行政机关在行政管理过程中,为制止违法行为、防止证据毁损、避免危害发生、控制危险扩大等情形,依法对公民的人身自由实施暂时性控制,或者对公民、法人或其他组织的财物实施暂时性控制的行为种类:限制公民人身自由,查封场所、设施或者财物,扣押财物,冻结存款、汇款,其他等行政强制措施行政强制措施原则上由法律设定。行政法规可以设定除限制人身自由和冻结存款、汇款外的行政强制措施。地方性法规只有在尚未制定法律、行政法规,且属于地方性事务的,才可以设定查封、扣押措施。是指行政机关或行政机关申请人民法院,对不履行行政决定的公民、法人或其他组织,依法强制履行义务的行为。行政强制执行种类:加处罚款或滞纳金,划拨存款、汇款;拍卖或依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物,排除妨碍、恢复原状,代履行,其他种类和设定实施主体行政机关,以及法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织行政强制措施不得委托实施基本规定:1实施前须向行政机关负责人报告并经批准;2由2名以上行政执法人员实施;3出示执法身份证件;4通知当事人到场;5当场告知当事人理由、依据以及依法享有的权力、救济途径;6听取当事人的陈述和申辩;7制作现场笔录;8现场笔录由当事人和行政执法人员签名或盖章,当事人拒绝的,在笔录中予以注明;9当事人不在场的,邀请见证人到场,由见证人和行政执法人员在现场笔录上签名或盖章;10其他程序基本程序情况紧急时,可当场实施行政强制措施,但应在24H内向行政机关负责人报告,并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取行政强制措施的,应当立即解除。对查封、扣押决定书以及冻结存款、汇款决定书的制作要求作出了明确规定,应按照要求制作决定书。实施程序行政强制措施决定书查封、扣押时,必须制作并当场交付查封、扣押决定书和清单。冻结存款、汇款时,必须向金融机构交付冻结通知书,并在3日内向当事人交付冻结决定书。行政强制概述查封、扣押的期限不得超过30日;情况复杂的,经行政机关负责人批准,可以延长,但是延长期限不得超过30日。法律、行政法规另有规定的除外。延长查封扣押的决定应及时书面告知当事人,并说明理由。对物品需要进行检测、检验、检疫或者技术鉴定的,查封扣押的期间不包括检测检验或者技术鉴定的期间。检测检疫或技术鉴定的期间应当明确,并书面告知当事人。自冻结存款、汇款之日起30日内,行政机关应当做出处理决定或作出解除冻结决定;情况复杂的,经行政机关负责人批准,可以延长,但是延长期限不得超过30日。延长冻结的决定应当及时书面告知当事人,并说明理由。1当事人没有违法行为;2标的物与违法行为无关;3已经作出处理决定不再需要采取行政强制措施;4查封扣押期限已经届满,以及其他不再需要采取强制措施的主体是行政机关,以及法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。具有行政强制执行权的主体,必须在法律授予的职权范围内实施行政强制执行。没有行政强制执行权的行政机关应当申请人民法院强制执行。主体当事人在法定期限内不申请行政复议或提起行政诉讼,经催告仍不履行的,在实施行政管理过程中已经采取查封、扣押措施的行政机关,可以将查封、扣押的财物依法拍卖抵缴罚款。行政强制执行不得委托实施。作出强制执行决定前,应事先以书面形式催告当事人履行义务。当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。行政机关应充分听取当事人的意见,对当事人提出的事实理由证据,应进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的,行政机关应当采纳。经催告,当事人逾期仍不履行行政决定,且无正当理由的,行政机关可以做出强制执行决定书,实施强制执行。当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或滞纳金。加处罚款或滞纳金的数额不得超过金钱给付义务的数额。滞纳金和加处罚款的适用行政机关对其按欠缴数额每日3%的比例加处的罚款。实施加处罚款或滞纳金超过30日,经催告当事人仍不履行的,具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。行政强制执行程序中止强制执行:1当事人履行行政决定确有困难或暂无履行能力的;2第三人对执行标的主张权利,确有理由的;3执行可能造成难以弥补的损失,且中止执行不损害公共利益的;4行政机关认为需要中止执行的其他情形。对没有明显社会危害,当事人确无能力履行,中止执行满3年未恢复执行的,行政机关不再执行终结强制执行:1公民死亡,无遗产可供执行,又无义务承受人的;2法人或其他组织终止,无财产可供执行,又无义务承受人的的;3执行标的灭失的;4据以执行的行政决定被撤销的;5行政机关认为需要终结执行的其他情形。在不损害公共利益和他人合法权益的情况下,行政机关可以与当事人达成执行协议。可以约定分阶段履行;当事人财物补救措施的,可以减免加处的罚款或滞纳金。当事人不履行执行协议的,恢复强制执行。行政机关不得在夜间或法定节假日实施行政强制执行,但情况紧急的除外;不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行相关行政决定。在执行中或者执行完毕后,据以执行的行政决定被撤销、变更,或者执行错误的,应当恢复原状或者退还财物;不能恢复原状或者退还财物的,依法给予赔偿。强制执行所得的款项应当上交国库或者划入财政专户,任何行政机关或个人不得以任何形式截留、私分或变相私分。金融机构根据行政机关的要求将款项划转国库或划入财政专户之外的账户的,也应承担法律责任。当事人在法定期限内不申请行政复议或提起行政诉讼,又不履行行政决定的,没有行政强制执行权的行政机关可以自行政诉讼期限届满之日起3个月内,依法申请人民法院强制执行。申请人民法院强制执行行政机关申请人民法院强制执行前,应当催告当事人履行义务。催告书送达10日后当事人仍未履行义务的,行政机关可以向有管辖权的人民法院申请强制执行。概念:税收保全是指税务机关为保障税款征收,依法对从事生产、经营纳税人的财物实施暂时性控制的行为。属于行政强制措施的范畴。保全的相对人是未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人保全标的包括纳税人开始生产经营以来至税务机关检查前的所有应纳税款、滞纳金。保全财产范围是纳税人生产经营有关的商品货物,而不能扣押纳税人的其他财产。保全的手段主要是扣押,其中对有产权证的商品货物,可以责令当事人将产权证件交税务机关保管,同时可以向有关机关发出协助执行通知书,暂停办理过户手续。税务机关应先行核定应纳税款,并责令纳税人缴纳。纳税人拒不缴纳的才能实施保全税收保全经实施扣押的税务机关负责人批准,并履行税务机关内部管理制度规定的审批要求。保全后,如果纳税人缴纳了税款,税务机关应立即解除扣押,退还财产;如果扣押后仍不缴纳税款的,转而依法实施强制执行。保全的相对人是已办理税务登记的从事生产经营的纳税人,不能适用于其他纳税人、扣缴义务人或纳税担保人。保全标的是纳税人当期的应纳税款、滞纳金。保全财产范围是纳税人存款、商品、货物和其他财产。保全额手段包括冻结、扣押、查封。对有产权证的不动产或动产,可责令当事人将产权证件交税务机关保管,同时可以向有关机关发出协助执行通知书,暂停办理过户手续。适用于法定的纳税期到期以前,又被称为期前保全。法定的纳税期到期后,应采取强制执行措施或依据征管法55条采取税收保全措施。有严格的前置条件,包括有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为,应先行责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的,并经责成纳税人提供的纳税担保。只有前置工作无效,纳税人既未缴纳税款也未提供纳税担保,才能实施保全须经县以上税务局(分局)局长批准如果纳税人缴纳了税款,税务机关应立即解除保全,退还财产;如果仍不缴纳税款的,转而依法实施强制执行。税务机关对纳税人以前纳税期进行纳税检查的过程中,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的,可以实施税收保全。期限解除催告程序和行政强制执行决定书执行中止、终结和执行协议其他重要规定依据征管法第37条适用依据征管法38条第五章 税务行政强制和相关税收保障措施依据征管法55条概念:是指税务机关对逾期不履行行政决定的行政相对人,依法强制其履行义务或实现与履行义务相同状态的具体行政行为。实施税收保全后,纳税人仍不缴纳应纳税款的,税务机关可以进一步实施强制执行。依据征管法37条具体做法:经县以上税务局(分局)局长批准,由税务机关依法拍卖或变卖所扣押的商品、货物,以拍卖或变卖所得抵缴税款实施税收保全后,纳税人在限期期满仍未缴纳应纳税款的,税务机关可以进一步实施强制执行。税务强制执行的适用情形依据征管法38条做法:经县以上税务局(分局)局长批准,由税务机关书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或其他财产,以拍卖或变卖所得扣缴税款强制执行 手段包括扣缴存款;扣押、查封、依法拍卖、变卖商品、货物或其他财产,以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金。对有产权证的不动产或动产,在执行过程中还可以责令当事人将产权证件交税务机关保管,同时可以向有关机关发出协助执行通知书,暂停办理过户手续。适用依据征管法40条需要先行责令行政相对人限期缴纳,逾期未缴的才能实施强制执行。应当经过县以上税务局(分局)局长的批准。税务机关对纳税人进行纳税检查,作出处理决定后,纳税人不按决定书补缴税款、滞纳金的,税务机关可以实施强制执行。该项强制执行可以在税收保全后实施,也可以直接实施。据此实施的强制执行,执行对象不限于从事生产、经营的纳税人,而是其他纳税人。当事人是税务行政处罚对象,包括纳税人、扣缴义务人、纳税保证人、其他税务当事人。执行标的是行政处罚决定所确定的内容,包括罚款、没收违法所得、没收非法财物只有当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的情况下,才能据此实施强制执行。查封:税务机关对纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的财产通过加贴封条或其他方法,限制行政相对人和第三人对财产转移和处分的行为。通常是动产,不动产无法实施扣押。扣押:税务机关将行政相对人的财物强行拿走,由税务机关或税务机关委托的第三人保管,限制相对人占有、处分和使用该财产的行为。扣押的财物,由税务机关占有,但其所有权并不发生转移,财产的所有权仍归行政相对人所有。扣押期间财物发生毁损灭失时,若属于税务机关保管不当或委托的保管人保管不当,税务机关应承担赔偿责任。因保管发生的费用,由税务机关承担税收保全和强制执行的具体措施和方式冻结:税务机关向银行和其他金融机构发出通知,暂时停止行政相对人对一定数额存款支付权利的行为责令行政相对人将产权证件交税务机关保管通知有关单位暂停办理过户手续扣缴:税务机关向银行和其他金融机构发生通知,由金融机构将行政相对人的存款划转税务机关指定的账号,将税款、滞纳金、罚款等缴库的行为。税务机关不能直接从行政相对人账户提取现金。拍卖、变卖抵缴程序问题缴清了税款,税务机关应当在收到税款或完税凭证之日起1日内解除限制性措施。有使用时效的财产,应在到期前变价保存、执行完毕或解除措施保全和执行的标的应包括税款、滞纳金、实施保全和执行需要支付的、依法应由当事人承担费用的数额标的的确定问题查封、扣押的财产应相当于保全或执行标的,但如果是不可分割的财产或行政相对人没有其他可供执行的财产的,可以超过标的实施保全和执行,执行完毕后应将余款退还给行政相对人。对行政相对人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品,不得实施税收保全和强制执行。人权保障问题单价在5000元以下的其他生活用品,一般也不能实施税收保全和强制执行。实现执行目的而发生的费用→税款→滞纳金→依法一并执行的罚款、加处罚款税收保全和税务行政强制执行依据征管法55条依据征管法68条依据征管法88条措施的解除问题其他重要事项清偿顺序问题欠缴税款的纳税人或者其他法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供纳税担保。未结清税款、滞纳金或提供纳税担保。通知出境管理机关阻止出境未结清税款、滞纳金,又不提供纳税担保的,税务机关可以通知出境管理部门阻止其出境税收优先于无担保债券,法律另有规定的除外纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行税收优先于罚款、没收违法所得税收优先于无担保普通债权;税收优于特定的有担保债权,即欠缴税款发生在设定担保时间之前的;税收优于行政机关的罚款和没收违法所得税法规定了税务机关在法定的情形下有权责令纳税人提供担保,但必须经过纳税担保人的同意才能成立。纳税担保是税务机关、纳税担保人(有时为纳税人)、纳税人共同意思的表示情形:1税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为,在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象,责成纳税人提供纳税担保的;2欠缴税款、滞纳金的纳税人或法定代表人需要出境的,税务机关可以责令纳税人提供担保;3纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的,纳税人可以向税务机关提供担保,以获准进行行政复议;4其他情形担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用,质押保管费用以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出不能作为保证人:1国家机关、学习、幼儿园、医院等事业单位、社会团体;2企业法人的职能部门(分支结构有法人书面授权的,可以在授权范围内提供纳税担保);3有偷税、骗税、抗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的;4因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的;5纳税信誉等级被评为C级以下的;6在主管税务机关所在地的市没有住所的自然人或税务登记不在本市的企业;7无民事行为能力或限制行为能力的自然人;8与纳税人存在担保关联关系的;9有欠税行为的纳税保证是一种连带责任保证,纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。纳税人期限届满未缴清税款及滞纳金的,税务机关可要求纳税人承担责任,也可直接要求纳税保证人在其担保范围内来承担保证责任,缴纳担保的税款及滞纳金保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日。履行保证责任的期限为15日纳税担保人在不转移对财产占有的情况下,向税务机关办理手续,以其财产担保税款及滞纳金义务履行的担保形式。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置处置抵押财产以抵缴税款及滞纳金。不得作为抵押财产的:1土地所有权2土地使用权3学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;4所有权、使用权不明或者有争议的财产;5依法被查封、扣押、监管的财产;6依法确定为违法、违章的建筑物;7法律、行政法规规定禁止流通的财产或不可转让的财产;8其他纳税担保人将财产或财产性权利凭证的占有权转移给税务机关,并向税务机关办理手续,以该财产担保税款及滞纳金义务履行的担保形式纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置抵押财产以抵缴税款及滞纳金纳税质押分为动产质押和权力质押。动产质押是以各种动产设立的质押。权力质押是以财产性权利设立的质押质押需要转移财产的占有。税务机关占有质押的财产时,应尽到妥善保管的责任。财产占有权转移后,财产的所有权并不发生转移。指债权人因债务人怠于行使到期债权,而直接向次债务人,即债务人的债务人,提起民事诉讼,要求次债务人直接向原告履行义务代位权税务机关行使代位权时,应向法院提交民事起诉状,以次债务人为被告,以行政相对人为诉讼第三人指债权人因债务人放弃到期债权、无偿转让财产或以明显不合理的价格转让财产且受让人知道该情形的,债权人提起民事诉讼,请求法院撤销债权人放弃、转让行为的制度情形:1行政相对人放弃到期债权;2无偿转让财产;3以明显不合理的价格转让财产且受让人知道该情形。税务机关行使撤销权时,应向法院提交民事起诉状,以税务机关为原告,以行政相对人为被告,将受益人列为第三人。税收黑名单是对达到一定涉案金额的偷税和逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票以及普通发票等8类税收违法案件向社会公布的制度税收优先权纳税担保纳税保证相关税收保障措施种类纳税抵押撤销权税收黑名单和联合惩戒制度


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